致同联贯多年握续追踪掂量上市公司年报扩充企业管帐准则情况，近期将无间发布“上市公司年报分析之准则哄骗暴露示例”系列微信。主要掂量内容是迎合上市公司年报暴露示例，明白上市公司要点企业管帐准则和监管要求的扩充情况和不错模仿的实务哄骗案例，包括扩充准则和监管要求中的紧要管帐战术的选用、迫切管帐揣测的判断、要点善良问题的实务哄骗示例、中枢管帐事项的暴露示例等。

系列微信掂量触及的准则和监管要求包括：恒久股权投资准则（CAS 2）、企业合并准则（CAS 20）、企业合并报表准则（CAS 33）、政府支持准则（CAS 16）、股份支付准则（CAS 11）、财富减值准则（CAS 8）、管帐战术、管帐揣测变更和纰缪改革准则（CAS 28）、或有事项准则（CAS 13）、投资性房地产准则（CAS 3）、收入（CAS 14）、金融用具证据和计量准则（CAS 22）、租出准则（CAS 21）、A+H股境表里暴露各异、买卖收入扣除事项、相等常性损益暴露等其他准则及监管要求。

本期内容为A+H股境表里暴露各异分析及暴露示例。

2006年2月，财政部发布新的企业管帐准则体系，终赫然与外洋财务讲述准则的趋同，并自2007年1月1日起自所有上市公司、部分非上市金融企业和中央大型国有企业起迟缓实施，使新企业管帐准则得到了舒服灵验实施。2007年12月6日，财政部管帐准则委员会与香港管帐师公会签署了《对于内地企业管帐准则与香港财务讲述准则等效的纠合声明》，证据两地管帐准则等效互认。香港联交所亦于2010年12月刊发磋磨纪念，允许自2010年12月15日起或以后完了的管帐年度时分，在港上市的内地企业（H股）平直领受企业管帐准则编制财务报表。2023年，经财政部与香港管帐师公会充分疏通合营，招供畴昔一年来中国内地制定发布的企业管帐准则讲授第16号、企业数据资源关连管帐处理暂行章程、企业管帐准则讲授第17等与平直领受外洋财务讲述准则的香港财务讲述准则趋同。

在内地上市公司实施新企业管帐准则后，折柳按企业管帐准则与外洋/香港财务讲述准则编制的财务讲述各异在很猛流程上仍是摒除。与以往同类数据比较，A+H股上市公司自2007年起境表里财务讲述净财富和净利润的各异有了很猛流程的下落。当今仍存在的各异主要包括企业改制财富评估产生的各异、统一限度下企业合并产生的各异、专项储备、政府支持等。如无终点评释，关连示例来源于公司暴露的2023年年度讲述。

一、A+H股公司巧合

（一）A+H股公司行业分散

限制2023年12月31日，A股上市公司共有5,332家，其中143家同期在香港刊行了H股。如表1所示，这些公司主要集聚在制造业、金融业、采矿业，以及交通运载、仓储和邮政业。

（二）A+H股公司年报各异情况

2023年，58家A+H公司采选仅领受企业管帐准则编制财务讲述，其余85家公司采选编制两份财务讲述，其中45家公司A股与H股财务讲述不存在各异，40家公司存在各异并暴露了各异情况。

境表里财务讲述净财富/净利润存在各异的行业主要为制造业，采矿业，交通运载、仓储和邮政业，以及电力、热力、燃气及水坐褥和供应业。

2023年引起A+H公司境表里讲述净财富和净利润各异的主要管帐事项为“统一限度下企业合并”、“维简费、安全坐褥费及煤矿等行业专项用度”、“政府支持”、“股权分置勾引权”等。此外，“各异调理所引起的税务方面影响”和“调理包摄于少数推进损益/权柄的部分”是由其他各异调理事项在税务和包摄于少数推进损益/权柄部分产生的汇总影响，因此不再单独分析。

二、中国企业管帐准则与外洋财务讲述准则的主要各异

为了进一步完善我国的企业管帐准则，并保握与外洋财务讲述准则的握续趋同，连年来，财政部仍是先后发布了《企业管帐准则第14号——收入》（2017年改良）、《企业管帐准则第22号——金融用具证据和计量》（2017年改良）、《企业管帐准则第23号——金融财富转化》（2017年改良）、《企业管帐准则第24号——套期管帐》（2017年改良）、《企业管帐准则第16号——政府支持》（2017年改良）、《企业管帐准则第42号——握有待售的非流动财富、不断组和终结计较》、《企业管帐准则第21号——租出》（2018年改良）、《企业管帐准则第7号——非货币性财富交换》（2019年改良）、《企业管帐准则第12号——债务重组》（2019年改良）以及《企业管帐准则第25号——保障公约》（2020年改良）等。这使得中国企业管帐准则与外洋财务讲述准则终赫然握续的况兼进一步的本色趋同。然而，谈判中国的环境和格外问题，中国在一些格外技俩上作出了稳妥践诺情况的安排，因此在实务中仍然存在少数的各异。

中国企业管帐准则（CAS）与外洋财务讲述准则（IFRS）的主要各异推崇为证据计量各异、列报各异和暴露各异三类。

（一）证据计量各异

（二）列报各异

（三）暴露各异

三、A+H股境表里暴露各异暴露示例

（一）简要分析

绝大部分公司皆在年报中“公司简介和主要财务规画”以及“财务报表补充材料”两部分暴露了境表里差怪事项调遣表，将差怪事项及金额逐项列出。大部分公司的各异调遣表皆以包摄母公司推进的权柄和净利润手脚比较的基础。关联词，有少数公司暴露的净利润和净财富未扣除少数推进权柄/损益，导致口径不一致，影响了信息的可比性。

此外，少数公司未对差怪事项进行逐项讲授，分析境表里各异产生的原因。

（二）年报暴露示例

示例1 上海石化（600688.SH）

本公司为在香港纠合往复所上市的H股公司，本集团按照外洋财务讲述准则编制了财务报表，并仍是审计。本财务报表在某些方面与本集团按照外洋财务讲述准则编制的财务报表之间存在各异，各异技俩及金额列示如下：

各异原因评释如下：

（1）政府支持

证据企业管帐准则，政府提供的支持，国度关连文献章程手脚“老本公积”处理的，不属于政府支持。证据《外洋财务讲述准则》，这些支持金会抵销与这些支持金联系的财富的成本。在转入物业、厂房及确立时，支持金贯通过减少折旧用度，在物业、厂房及确立的可用年限内证据为收入。

（2）安全坐褥费调理

按中国企业管帐准则，按国度章程索求的安全坐褥费，计入当期损益并在所有者权柄中的“专项储备”单独反应。

发生与安全坐褥关连的用度性支拨时，平直冲减“专项储备”。使用酿成与安全坐褥关连的固定财富时，按照酿成固定财富的成本冲减专项储备，并证据通常金额的累计折旧，关连财富在以后时分不再计提折旧。而按外洋财务讲述准则，用度性支拨于发生时计入损益，白叟性支拨于发生时证据为固定财富，按相应的折旧范例计提折旧。

示例2 华能外洋（600011.SH）

境表里管帐准则下管帐数据各异

(一)同期按照外洋管帐准则与按中国管帐准则暴露的财务讲述中净利润和包摄于上市公司推进的净财富各异情况

(二)境表里管帐准则各异的评释：

1、统一限度下企业合并管帐处理各异及联系财富折旧及摊销、不断及减值各异

华能集团是华能斥地的控股母公司，因此亦是本公司的最终控股母公司。本公司向华能集团及华能斥地进行了一系列的收购，由于被收购的公司和电厂在被本公司偏执子公司收购前后与本公司均处在华能集团的统一限度之下，因而该收购往复被觉得是统一限度下的企业合并。

证据中国管帐准则，统一限度下企业合并中，合并方在企业合并中赢得的财富和欠债，应当按照合并日被合并方在最终限度方合并财务报表中的账面价值计量。合并方赢得的净财富账面价值与支付的合并对价账面价值的差额，应当调理合并方权柄科目。合并报表中所列示的计较服从均假定现存的结构及计较从所列示的第一个年度运转一直握续存在，况兼将其财务数据赐与合并。本公司以现款支付的收购对价在收购发生年度手脚权柄事项处理。购买日后出现的或有对价调理也手脚权柄事项进行管帐处理。

2007年1月1日之前发生的企业合并，证据原中国管帐准则，收购权柄比例小于100%时被收购方的各项财富、欠债应当按其账面价值计量。收购对价向上收购净财富账面价值部分证据为股权投资差额，按直线法在不向上10年内摊销。收购一说念权柄时，一说念财富和欠债按照类似购买法的范例进行管帐处理，由此产生的商誉在揣测的使用年限内按直线法摊销。2007年1月1日，证据中国企业管帐准则，统一限度下企业合并产生的股权投资差额及商誉摊余金额赐与冲销并调理留存收益。

在外洋财务讲述准则下，本公司偏执子公司领受购买法纪录上述收购。合并方在企业合并中赢得的财富和欠债，应当按照公允价值进行计量。合并成本大于合并中赢得的可辩认净财富公允价值份额的差额纪录为商誉。商誉不进行摊销但于每年进行减值测试并以成本扣除累计减值后的金额列示。被收购业务的计较服从自收购见效日起记入本公司偏执子公司的计较服从。对于非权柄类的或有对价，若其公允价值变动不属于计量时分的调理，在每个讲述日以其公允价值进行计量并在损益中证据公允价值变动。

如上所述，统一限度下企业合并在中国管帐准则和外洋财务讲述准则下的管帐处理各异会影响到权柄和利润，同期会由于收购赢得财富的计量基础不同而影响到以后时分的折旧和摊销金额，当关连投资不断时对权柄和利润的影响亦有所不同。该类各异会跟着关连财富的折旧摊销及不断而迟缓摒除。

2、以客岁度告贷用度老本化折旧的影响

以客岁度，证据原中国管帐准则，可赐与老本化的告贷领域为挑升告贷，因而一般性借入资金的告贷用度不予老本化。证据外洋财务讲述准则，本公司偏执子公司除了将挑升告贷的告贷用度赐与老本化外，还将为购建稳妥老本化要求的固定财富而借入的一般性借入资金的告贷用度赐与老本化。自2007年1月1日起，本公司偏执子公司领受未来适用法扩充中国企业管帐准则第17号，今年调理金额为以客岁度外洋财务讲述准则下已计入关连财富价值的老本化利息当期的折旧。

3、专项储备的影响

专项储备包括安全坐褥费。证据中国管帐准则，计提安全坐褥费时，将其计入坐褥成本及推进权柄中的专项储备；对属于用度性质的支拨于发生时平直冲减专项储备；对属于白叟性的支拨于完工时转入固定财富，同期按照固定财富的成本冲减专项储备，并全额证据累计折旧，关连固定财富在以后时分不再计提折旧。证据外洋财务讲述准则，关连支拨仅在发生时赐与证据，计提未使用的专项储备手脚未分派利润拨备处理。

4、准则间各异的递延税项影响

此金额为上述准则各异的关连递延税项影响